節能環保意見出臺“三減三免”何以享受不到？

　　國務院近日印發了《關于加快發展節能環保產業的意見》(以下簡稱《意見》)，《意見》的出臺，對指導和推動節能環保產業加快發展將起到十分重要的作用，意見中特別提出要強化約束激勵，營造有利的市場和政策環境，嚴格落實并不斷完善現有的環境保護、資源綜合利用的稅收優惠政策。本版刊登分析文章，分析為什么污水處理行業難以享受到現有的“三免三減”的優惠政策。

　　2008年1月1日起，新《企業所得稅法》施行。根據新稅法，對從事國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，國家重點扶持的公共設施、環境保護、節能節水等產業的企業可減免所得稅。在《企業所得稅法實施條例》(以下簡稱條例) 明確了“三免三減半”的優惠執行政策。

　　雖然新稅法從法律制度上確定了國家對基礎設施行業、環保產業實施的稅收優惠，體現了國家發展節能環保產業的決心，是水務行業、環保行業的重大利好，但是筆者認為，污水處理行業事實上并不能享受到實際稅收減免優惠。

　　污水處理行業具有特殊性，建議直接實施長期低稅率政策

　　污水處理行業與一般工業企業相比，具有以下特殊性。

　　初始投資大。在TOT/BOT(注)模式下，初始投資需要滿足特許經營期間(25 年～30年)運營的要求，而且，地下設施投資比率大，金額高， 建設要求嚴格。

　　資金成本高。投資資金來源一般依靠股東、銀行機構融資及債券，因此在投資總額較大的情況下，債務成本較高，債務壓力較大。

　　污水處理價格低，投資回收期長。首先，污水處理企業處理費定價較為被動，目前市場采取的TOT/BOT特許經營模式基本是最低價格中標，而且投資方為了獲得市場份額或期待未來與當地政府全面合作，也愿意采取低價中標策略。

　　其次，污水處理收入主要來自與自來水費同時收取的污水處理費，而在水源管理不太嚴格的區域，自備水井及河道抽取用水較多的情況下，供水量與處理量差異較大。到賬水費和處理成本存在較大差異。

　　第三，目前隨自來水費收取的污水處理費較低，而自來水費提價受到聽證等程序限制，地方政府通過財政貼補污水處理費的金額越來越高，因而只能壓縮污水處理企業的合理利潤空間。

　　依據筆者參與的污水處理項目的投資、 建設、運營及與政府的水價談判來估計，如果特許經營期是25 年到30年，那么靜態投資回收期基本在12年~15年。

　　生產負荷自我調節能力差，對政府依賴性強。污水處理企業處理的污水量初期較少，以后年度逐漸增加，5至6年后接近滿負荷。處理污水量企業不能自行控制，必須依托政府污水管網投資力度的加大以及服務區域內經濟持續發展帶來的工業、 人口增長。

　　此外，污水處理企業開始取得收入需要取得當地政府批準，批文日期與批準收費日期存在時間差異，存在跨年度現象，第一筆收入實現日的認定受當地主管政府的影響非常大。

　　成本支出與污水處理量并非同比率變化。從筆者接觸的污水處理企業看，電費、人工、維修費等付現成本支出與水量并不保持同比率變化，與處理量同比相關的成本只有藥劑投加和污泥處置費用，而這兩項成本支出還時常因為受到超標進水沖擊而帶來額外增長，折舊卻與水量完全無關。這樣一來，項目初期毛利率極低，甚至可能出現收入無法補償成本支出的情況。

　　根據“三減三免”的相關規定，“第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅”，污水處理行業可以取得3年零稅率和3年減半稅率，從法律角度看給予了6年優惠期。

　　然而通過上述對污水處理企業的特點分析，從財務核算角度， 污水處理企業取得第一筆收入起3~5年，其財務報表基本處于虧損狀態，而在進入獲利期時，優惠政策也基本到期，所以，優惠期間和稅率對污水處理行業而言，基本無法享受到。

　　因此，筆者建議對污水處理行業的稅收優惠政策直接采取長期低稅率的模式，降低企業計算難度和征管風險，使企業實實在在的享受到稅收優惠政策，鼓勵更多的企業參與到發展節能環保產業中來。

　　一個企業、多個項目免稅認定難

　　“符合條件的環境保護、 節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入……”， 按照條例，應以污水處理項目認定免稅對象。但污水處理企業的項目情況也較為特殊。

　　比如一些地方政府為降低風險，引進先進經驗，利用市場民資，將當地多個污水處理企業整體打包轉讓特許經營權;而投資者也希望通過多個項目的投資運作，利用規模化來攤薄管理成本。這種現象近年來已經非常多見。

　　在這樣的情況下，一個污水處理企業經常擁有多個污水處理項目，這些項目規模不一，生產情況差異巨大，取得第一筆收入的時間不盡相同，項目的獲利能力也千差萬別。 同時，污水處理項目一般在3～5年后達到設計處理能力， 必然需要進行擴建并與政府就擴建項目重新談判簽署BOT協議。 這樣一來，一個污水處理企業就會在擁有多個污水處理項目的同時，各個項目內還有一期、二期等多期項目，這為免稅對象的認定帶來了極大的難度。

　　筆者認為，上述這些項目都滿足《所得稅法》和《實施條例》中的免稅條件，若以項目分別認定，可充分享受稅收優惠期，但計算較為復雜，成本費用分配口徑不統一帶來分配結果差異巨大，同時不同項目有的盈利，有的虧損，分項目計算的結果也許反而是多交稅款。但如果以公司為免稅對象認定，則方便計算和稅務管理，但后取得收入的新增項目將完全不能享受稅收優惠。

　　綜上所述，以TOT/BOT特許經營模式運行的污水處理企業，存在所屬項目多、第一筆收費日不一致、處理價格不同、各項目獲利能力差異大、單個項目初期獲利能力差等特點，而《實施條例》并未對這樣的企業如何執行稅收優惠做出規定，造成實際執行差異較大。

　　作為應對，污水處理企業在實際執行中采取了不同方法：一是按企業認定免稅資格的，對擴建、新增項目注冊新公司負責項目實施，不納入原有企業范圍。這種方法免稅資格認定簡單，免稅金額方便計算和申報，主要的問題是增加了企業管理成本，同時成本費用的列支不可避免地存在人為調節嫌疑，企業風險大， 管理難度高。

　　二是以項目認定免稅資格。以筆者操作經驗，可對企業分項目、分期分別計算收入、成本，對不可明確項目的如期間費用等采取收入額或者處理量等方式進行分配，按照各項目各期所處優惠期間，依據優惠稅率享受所得稅優惠，企業享受到新增投資應享受的優惠，降低所得稅負。但計算復雜，申請困難，且由于各項目分期獲利能力一致，存在分項目、分期申請的空間，目前還未在其他污水處理企業進行推廣。